黨的十九大以后，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入全面內(nèi)控管理的新時(shí)代，加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)我國(guó)科學(xué)事業(yè)單位在市場(chǎng)化條件下的穩(wěn)定健康發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)科研實(shí)力的提升具有重要意義。
在本文中，我們?cè)忈屃丝茖W(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義和業(yè)務(wù)管控領(lǐng)域，將內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，舉例分析了科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)在內(nèi)控業(yè)務(wù)層面上的風(fēng)險(xiǎn)、形成原因及可能導(dǎo)致的后果，并提出了管控措施。最后，就新形勢(shì)下如何提升科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平提出幾點(diǎn)建議，希望能對(duì)提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力和管理水平、減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、充分發(fā)揮內(nèi)部控制在科學(xué)事業(yè)單位中的作用起到重要作用。
內(nèi)控的含義和領(lǐng)域
財(cái)政部在2012年公布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中指出：“內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。”單位的內(nèi)部控制對(duì)合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、國(guó)有資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整有著重要意義，這也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。
內(nèi)部控制重點(diǎn)監(jiān)督適用有六大管理業(yè)務(wù)領(lǐng)域，其中與財(cái)務(wù)部門直接相關(guān)的領(lǐng)域主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理和收支業(yè)務(wù)管理。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也存在于預(yù)算業(yè)務(wù)管理和收支業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域之中�？茖W(xué)事業(yè)單位是從事科技活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織，大多數(shù)科學(xué)事業(yè)單位是政府利用國(guó)有資產(chǎn)設(shè)立的，以財(cái)政經(jīng)費(fèi)為主要資金渠道。很多科學(xué)事業(yè)單位認(rèn)為所從事的工作是一種社會(huì)公益性服務(wù)，因而缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施沒有主觀能動(dòng)性，無法發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和監(jiān)督的作用。因此，如何將風(fēng)險(xiǎn)防控與內(nèi)部控制相結(jié)合，建立有效的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防控體系，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，成為科學(xué)事業(yè)單位的迫切需求。
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及管控措施
財(cái)務(wù)部門的職能是負(fù)責(zé)科研、行政經(jīng)費(fèi)的預(yù)算和決算，對(duì)經(jīng)費(fèi)的日常收支進(jìn)行核算和管理，參與單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)綜合分析，并提出財(cái)務(wù)管理的意見和建議。在進(jìn)行預(yù)算業(yè)務(wù)管理與收支業(yè)務(wù)管理時(shí)會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，下文對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行舉例分析，并具體說明如何控制風(fēng)險(xiǎn)。
第一，預(yù)算編審與批復(fù)方面，預(yù)算編制不科學(xué)可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)力支持脫節(jié)�？茖W(xué)事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)掌握科學(xué)的方法與程序，保證預(yù)算編制及時(shí)、項(xiàng)目細(xì)化、內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。
首先，單位編制預(yù)算人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)學(xué)習(xí)預(yù)算編制有關(guān)政策，全面、正確掌握相關(guān)規(guī)定。結(jié)合本單位實(shí)際情況制定建立預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整等管理制度，要按照預(yù)算年度的工作任務(wù)和財(cái)力狀況因素精準(zhǔn)編制，減少差異，確保預(yù)算編制質(zhì)量。
其次，單位應(yīng)當(dāng)完善建立內(nèi)部預(yù)算編制部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制、預(yù)算管理決策機(jī)制，與單位的其他職能部門和課題組協(xié)同完成預(yù)算管理目標(biāo)和任務(wù)。制定工作計(jì)劃，按照節(jié)點(diǎn)提前統(tǒng)計(jì)上年度及本年度的預(yù)算執(zhí)行情況，確保預(yù)算編制部門及時(shí)取得和有效運(yùn)用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制，按照規(guī)定進(jìn)行預(yù)算各項(xiàng)目的討論，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。
第二，預(yù)算執(zhí)行方面的數(shù)據(jù)和信息是財(cái)務(wù)分析報(bào)告重要內(nèi)容之一，如果單位未按照批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，可能會(huì)受到上級(jí)單位的懲罰。財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照時(shí)點(diǎn)對(duì)單位的總體運(yùn)行經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，為單位領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)預(yù)算管理工作提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐。
首先，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行差、受到懲罰問題，財(cái)務(wù)部門要把其列為財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)工作之一，按照上級(jí)單位部署，在保證財(cái)政資金安全和遵守經(jīng)費(fèi)管理規(guī)章制度的前提下，采取切實(shí)可行的措施，積極推進(jìn)實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行率和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余目標(biāo)。
其次，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該定期或應(yīng)課題組要求，向課題組通報(bào)財(cái)政資金項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況，建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，加大財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析深度，提高財(cái)務(wù)信息發(fā)布頻率，以利于預(yù)算執(zhí)行的推進(jìn)。將預(yù)算執(zhí)行緩慢、預(yù)算執(zhí)行不均衡和結(jié)存資金較大的項(xiàng)目作為預(yù)算管理工作重點(diǎn)，召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，與相關(guān)職能部門和研究部及時(shí)溝通，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。
第三，事業(yè)收入方面，由于沒有明確的制度或者未深刻理解新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，造成收入未及時(shí)入賬或收入金額不實(shí)，甚至導(dǎo)致私設(shè)“小金庫”情況發(fā)生�？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)學(xué)習(xí)并貫徹落實(shí)最新會(huì)計(jì)政策，確保核算遵守會(huì)計(jì)相關(guān)制度。
首先，按照各職能部門職責(zé)將收入進(jìn)行歸口管理，由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。收入的總體和分解目標(biāo)按年度納入單位內(nèi)部年度經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算，職能部門依據(jù)部門職責(zé)予以落實(shí)，實(shí)現(xiàn)收入目標(biāo)。
其次，業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后，及時(shí)將合同等有關(guān)材料提交科技部門，并且按照工作進(jìn)度及來款情況到財(cái)務(wù)部門開具發(fā)票或者收據(jù)作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與發(fā)票金額或合同約定相符；對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任。
第四，事業(yè)支出方面，由于支出申請(qǐng)與資金支付未按規(guī)定進(jìn)行審批，或單位違反不相容崗位分離的設(shè)置原則審批報(bào)銷、財(cái)務(wù)審核單據(jù)不嚴(yán)格等造成支出監(jiān)管不力風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)霈F(xiàn)侵吞公共財(cái)產(chǎn)和浪費(fèi)資源現(xiàn)象�？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全借款報(bào)銷管理制度，明確支出審批權(quán)限及報(bào)銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項(xiàng)。通過完善單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，保障財(cái)務(wù)資金使用效果，進(jìn)而防范科學(xué)事業(yè)單位的支出風(fēng)險(xiǎn)。
首先，加強(qiáng)支出審批控制。根據(jù)單位實(shí)際情況制定審批制度，設(shè)置合理的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型確定財(cái)務(wù)內(nèi)部審批的范圍及金額，并明確財(cái)務(wù)審批流程。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限，根據(jù)不相容崗位相分離的設(shè)置原則，杜絕兩個(gè)相互制約的崗位由一人兼職。
其次，制定符合單位實(shí)際的借款報(bào)銷管理規(guī)定。遵循國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求，加強(qiáng)支付控制，明確報(bào)銷業(yè)務(wù)流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。強(qiáng)化財(cái)政資金支出管理力度，不隨意擴(kuò)大支出范圍。根據(jù)報(bào)銷科目類別全面系統(tǒng)梳理業(yè)務(wù)，重點(diǎn)考慮流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，勾畫業(yè)務(wù)流程圖，形成風(fēng)險(xiǎn)矩陣文檔，設(shè)置有針對(duì)性的控制措施。
再次，加強(qiáng)支出審核控制。支出憑證應(yīng)當(dāng)是能夠反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，超出標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人出具說明并進(jìn)行審批，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。財(cái)務(wù)審核人員應(yīng)全面審核各類單據(jù)，重點(diǎn)審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確，審核報(bào)銷事項(xiàng)是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全，并根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算入賬，歸檔原始憑證。
完善內(nèi)控的幾點(diǎn)建議
第一，完善科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的頂層設(shè)計(jì)。
科學(xué)事業(yè)單位要完善和建立內(nèi)部控制制度體系，樹立“制度樹”概念，按照制度的級(jí)次做好劃分，建立規(guī)范有效的制度體系，將內(nèi)部控制方面的制度貫穿于單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中。
單位還應(yīng)當(dāng)設(shè)置合理的崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，不相容崗位應(yīng)相互分離，崗位之間應(yīng)有效制約和監(jiān)督。單位的各個(gè)職能部門分別屬于內(nèi)控業(yè)務(wù)層面的不同領(lǐng)域的控制主體，應(yīng)該加強(qiáng)協(xié)同，確保單位每項(xiàng)工作的開展和實(shí)施都經(jīng)過了有效內(nèi)控流程，增強(qiáng)工作的流程性、規(guī)范性和科學(xué)性，避免工作的隨意性。
制度建設(shè)要與時(shí)俱進(jìn)，一方面要積極借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，積極引進(jìn)先進(jìn)的內(nèi)部控制手段；同時(shí)也要適應(yīng)我國(guó)國(guó)情，落實(shí)黨中央和國(guó)務(wù)院最新的文件要求。通過制度建設(shè)，最終實(shí)現(xiàn)管理制度化、制度流程化、流程信息化。
期望通過完善內(nèi)部控制制度的頂層設(shè)計(jì)提升科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，為良好的內(nèi)部控制體系建立提供必要的基礎(chǔ)，體現(xiàn)科學(xué)事業(yè)單位治理的現(xiàn)代化，提升服務(wù)效能。
第二，探索內(nèi)控建設(shè)與信息化結(jié)合。
科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)全面分析本單位主要業(yè)務(wù)流程，制定詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程并形成標(biāo)準(zhǔn)的流程圖，分析資產(chǎn)采購(gòu)、“三公”經(jīng)費(fèi)等關(guān)鍵領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的內(nèi)部控制措施并形成風(fēng)險(xiǎn)防控文檔。循序漸進(jìn)地將內(nèi)部控制及流程與單位內(nèi)部現(xiàn)行的ARP系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等結(jié)合，形成一個(gè)科學(xué)系統(tǒng)的信息化平臺(tái)。通過信息系統(tǒng)將內(nèi)控制度流程化，嵌入信息系統(tǒng)之中，利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的收集和分析等工作，及時(shí)準(zhǔn)確傳遞信息，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的程序化和常態(tài)化，改變目前人工及線下操作多的局面，以內(nèi)控實(shí)施促進(jìn)單位的管控效率，提升管理效果。
第三，建立健全內(nèi)部控制工作機(jī)制。
單位應(yīng)該建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，組織協(xié)調(diào)、全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)工作。領(lǐng)導(dǎo)小組要制定全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)施方案，并制定符合單位實(shí)際條件的內(nèi)控工作實(shí)施步驟。單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視內(nèi)控工作，一把手應(yīng)親自督促、檢查內(nèi)部控制建設(shè)工作的開展。領(lǐng)導(dǎo)班子其他成員應(yīng)根據(jù)職責(zé)分工，推動(dòng)主管工作領(lǐng)域的內(nèi)部控制的建立健全與有效實(shí)施。只有領(lǐng)導(dǎo)大力支持內(nèi)控工作，各職能部門才能有效溝通、順利銜接�？茖W(xué)細(xì)化各職能部門的職責(zé)分工，明確牽頭部門，提高內(nèi)控管理意識(shí)，明確工作目標(biāo)、原則和任務(wù)。部門負(fù)責(zé)人對(duì)主管業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)控制度建設(shè)負(fù)總責(zé)，部門崗位人員各司其職、各負(fù)其責(zé)，全員參與。發(fā)揮單位內(nèi)部的監(jiān)督力量，有效保證內(nèi)控制度的有力執(zhí)行。
總之，內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，也是一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)�？茖W(xué)事業(yè)單位要對(duì)本單位內(nèi)部控制方面的現(xiàn)狀和面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，要重視內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防控的聯(lián)系，以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向建立健全內(nèi)部控制的工作機(jī)制，完善內(nèi)部控制的制度建設(shè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和防范。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的常態(tài)化，通過良好的內(nèi)控規(guī)范單位的行為，提升我國(guó)科學(xué)事業(yè)單位的管理水平，提高公共服務(wù)的效率和效果及我國(guó)的科研實(shí)力。